Kako se oporezuju prihodi stranih kompanija

Odnos poreza po odbitku i PDV-a kod prihoda koje ostvari nerezidentno pravno lice od rezidentnog pravnog lica

Obaveza za obračunavanje i plaćanje poreza po odbitku (“Porez po odbitku”) postoji kada nerezidentno pravno lice (“NPL”), ostvari prihod od rezidentnog pravnog lica ili preduzetnika koji vodi poslovne knjige (“RPL”) u situacijama koje predviđa Zakon o porezu na dobit pravnih lica (“ZPDPL”)[1], a na osnovu prihoda od:

• dividendi;
• autorskih naknada;
• kamata;
• naknada od davanja u zakup i podzakup nepokretnosti i pokretnih stvari na teritoriji Republike Srbije
• usluga (usluga istraživanja tržišta, računovodstvenih i revizorskih usluga i usluga pravnog i poslovnog savetovanja);
• estradnog, zabavnog, umetničkog, sportskog ili sličnog programa u Republici Srbiji.

Po osnovu nekih od gorepomenutih prihoda može nastati i obaveza za obračun i plaćanje poreza na dodatu vrednost (“PDV”) ako je NPL ostvarilo prihode od RPL, a u skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost (“ZPDV”)[2], i to su prihodi ostvareni po nekom od sledećih osnova:

• autorske naknade;
• naknade od davanja u zakup i podzakup nepokretnosti i pokretnih stvari na teritoriji Republike Srbije;
• usluge (usluga istraživanja tržišta, računovodstvenih i revizorskih usluga i usluga pravnog i poslovnog savetovanja);
• izvođenje estradnog, zabavnog, umetničkog, sportskog ili sličnog programa u RS.

Kao što se može primetiti u pomenutim situacijama nastaje obaveza za plaćanje kako Poreza po odbitku tako i PDV-a, pa u tom pogledu valja napraviti kratak pregled i odgovoriti na ključna pitanja kao što su: Ko plaća? Kada nastaje poreska obaveza? Kako se obračunava porez?

Ko plaća Porez po odbitku i PDV?

Obveznik Poreza po odbitku je NPL, ali je RPL poreski platac, pa je zato RPL dužno da obračuna i plati Porez po odbitku. Za slučaj da Porez po odbitku ne bude plaćen, prinudna naplata poreza će biti pokrenuta protiv RPL.

Kada je u pitanju obaveza za obračun i plaćanje PDV-a, sve zavisi da li je NPL u sistemu PDV-a u Republici Srbiji ili nije. Ukoliko je NPL u sistemu PDV-a onda će ono imati obavezu da obračuna i plati PDV. Međutim ukoliko NPL nije u sistemu PDV-a obaveza da obračuna i plati PDV pada na RPL.

Kada nastaje poreska obaveza za Porez po odbitku i PDV?

Obaveza za obračun i plaćanje Poreza po odbitku i PDV-a može nastati u isto ili pak različito vreme, a razlog tome je činjenica da se da različiti događaji uzimaju kao momenat nastanka poreske obaveze.

Kod PDV-a momenat nastanka poreske obaveze se vezuje za neku od sledećih radnji:

• promet dobara i usluga;
• naplata odnosno plaćanje ako je naknada odnosno deo naknade naplaćen u novcu pre prometa dobara i usluga;
• izdavanje računa ako se račun izdaje pre prometa.

Sa druge strane poreska obaveza kod Poreza po odbitku uvek nastaje trenutkom uplate prihoda NPL-u od strane RPL.

Kako se obračunava Porez po odbitku a kako PDV?

Porez po odbitku se obračunava tako što se na bruto prihod koji NPL ostvaruje od RPL, primeni poreska stopa od 20% ili beneficirana stopa koju predviđa ugovor o izbegavanju dvostrukog oporezivanja (“UIDO”), ukoliko je takav ugovor zaključen između Republike Srbije i države rezidentnosti NPL.

Da bi se mogla primeniti beneficirana stopa iz UIDO, RPL mora u trenutku isplate prihoda posedovati potvrdu o rezidentnosti (“POR”) NPL kojom u osnovi dokazuje da je NPL rezident države sa kojom Republika Srbija ima UIDO. Ako pak RPL nema POR u trenutku isplate prihoda, onda porez mora obračunati i platiti po zakonskoj stopi od 20%, pa kada dobije POR tražiti povraćaj više plaćenog poreza.

Da li će prihod biti iskazan u bruto iznosu ili neto iznosu je stvar dogovora između NPL i RPL, a ne stvar poreskih propisa.

U ranije pomenutim situacijama u kojima postoji obaveza za obračunavanje i plaćanje i Poreza po odbitku i PDV-a, osnovicu za obračun PDV-a predstavlja bruto prihod, bez obzira da li je obaveza za plaćanje Poreza po odbitku nastupila u tom momentu ili će nastupiti tek u budućnosti. Dakle poreska osnovica za obračun PDV-a sadrži i iznos poreza po odbitku.

U pogledu uračunavanja Poreza po odbitku u osnovicu PDV-a takođe je potrebno da se poseduje POR kako bi se primenila beneficirana stopa za obračun iznosa Poreza po odbitku. U odsustvu iste Porez po odbitku se ima obračunati po stopi od 20% i tako dobijen se uračunati u osnovicu za PDV, pa po pribavljanju POR-a može se zahtevati povraćaj više plaćenog poreza.

Za više informacija o ovoj ili bilo kojoj drugoj pravnoj, poreskoj ili poslovnoj temi, možete slobodno da nam pišite na [email protected] u bilo koje vreme ili da nam se javite na broj telefona +381113281914 svakog radnog dana od 08:30 do 16:30

[1] Zakon o porezu na dobit pravnih lica (“Sl. glasnik RS”, br. 25/2001, 80/2002, 80/2002 – dr. zakon, 43/2003, 84/2004, 18/2010, 101/2011, 119/2012, 47/2013, 108/2013, 68/2014 – dr. zakon, 142/2014, 91/2015 – autentično tumačenje, 112/2015, 113/2017, 95/2018, 86/2019, 153/2020 i 118/2021).

[2] Zakon o porezu na dodatu vrednost (“Sl. glasnik RS”, br. 84/2004, 86/2004 – ispr., 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 6/2014 – usklađeni din. izn., 68/2014 – dr. zakon, 142/2014, 5/2015 – usklađeni din. izn., 83/2015, 5/2016 – usklađeni din. izn., 108/2016, 7/2017 – usklađeni din. izn., 113/2017, 13/2018 – usklađeni din. izn., 30/2018, 4/2019 – usklađeni din. izn., 72/2019, 8/2020 – usklađeni din. izn. i 153/2020)